一、業(yè)務(wù)招待費是否都屬于交際應(yīng)酬？

其實，增值稅和所得稅都并未明確定義業(yè)務(wù)招待費范圍，增值稅中的“交際應(yīng)酬消費”與所得稅中的“業(yè)務(wù)招待費”具體二者內(nèi)容是否完全重疊等同，也并無相關(guān)文件明確。

增值稅上進(jìn)項抵扣的相關(guān)規(guī)定：

中華人民共和國增值稅暫行條例：第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則：第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費

2016年36號第二十七條：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

二、進(jìn)項到底要不要轉(zhuǎn)出？看稅務(wù)官方回復(fù)！

問題內(nèi)容:

招待客戶，取得的業(yè)務(wù)招待費中的住宿費專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項稅?

稅局回復(fù):

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件-《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定:"第二十七條下列項目的進(jìn)頂稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。(六)購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(七)財政部和本條第(四)項、第(五)項國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。

根據(jù)上述貴司描述，若是納稅人的交際應(yīng)酬消費，屬于個人消費，不可以抵扣進(jìn)項稅額。

總結(jié)：交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。

同時，交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應(yīng)酬消費和個人消費分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對交際應(yīng)酬消費所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額。

一般意義上理解，業(yè)務(wù)招待費可能包括了生產(chǎn)經(jīng)營需要的宴請、旅游景點參觀、娛樂、交通以及住宿費用；相關(guān)客戶的紀(jì)念品贈送等，可能是出于客戶關(guān)系的維護(hù)，可能是為了市場營銷拓展，可能是處于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要支出。因此我們認(rèn)為整體上來說 “業(yè)務(wù)招待費”概念應(yīng)該大于增值稅概念中的“交際應(yīng)酬消費”，業(yè)務(wù)招待費中屬于交際應(yīng)酬消費性質(zhì)的支出其對應(yīng)進(jìn)項不得抵扣。

目前企業(yè)列支的“業(yè)務(wù)招待費”是否屬于36號文中不得抵扣的“交際應(yīng)酬消費”項目，存在疑惑的費用主要說明如下：

1、差旅費相關(guān)

（1）本企業(yè)員工差旅費：

本企業(yè)員工因生產(chǎn)經(jīng)營需要異地發(fā)生住宿、餐飲、交通等費用屬于生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的必要支出，除36號文規(guī)定的“購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)（后面發(fā)文納入抵扣范圍）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”明確不得抵扣的項目外，員工出差相關(guān)的住宿費取得進(jìn)項稅發(fā)票可進(jìn)項抵扣。

（2）負(fù)擔(dān)其他企業(yè)員工差旅費：

其他企業(yè)員工負(fù)擔(dān)的差旅費而取得的住宿進(jìn)項發(fā)票能夠抵扣需要結(jié)合其業(yè)務(wù)性質(zhì)綜合判斷。

例：A企業(yè)為B公司供應(yīng)商，由于A企業(yè)銷售B企業(yè)的產(chǎn)品在保質(zhì)期內(nèi)，A免費為B公司提供維修服務(wù)，在保修期內(nèi)提供的無償保修服務(wù)不屬于視同銷售服務(wù)，但是需要B公司承擔(dān)A公司人員維修期間的住宿等費用，該項費用企業(yè)列入業(yè)務(wù)招待費，而住宿費非交際應(yīng)酬性消費而屬于生產(chǎn)性支出，此種情況下發(fā)生的住宿費可以抵扣。

2、企業(yè)因市場開發(fā)、拓展而招待上游供應(yīng)商、下游客戶產(chǎn)生的住宿、宴請、娛樂費用

根據(jù)總局解釋，正是由于此類交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準(zhǔn)確劃分，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對應(yīng)交際應(yīng)酬消費所發(fā)生的進(jìn)項稅額不得抵扣。

3、會議費

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費，不得將業(yè)務(wù)招待費內(nèi)容計入會議費稅前列支和抵扣，會議費正常情況下需要提供會議時間地點人員、會議記錄等材料作為稅前扣除的輔助材料，同時其符合上述情況的會議費不屬于交際應(yīng)酬費范疇可以進(jìn)項抵扣。

同時，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會議服務(wù)中的會議費、餐飲費等支出，正常來說會議期間提供的會議現(xiàn)場的茶歇屬于會議服務(wù)的一部分，可以合并開具會議費發(fā)票并進(jìn)項抵扣，而會議期間在酒店餐廳消費的餐飲服務(wù)應(yīng)單獨開具發(fā)票，且不得抵扣。

1、用于業(yè)務(wù)招待費的禮品，未做增值稅視同銷售處理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定:單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為，視同銷售貨物。

2、未將視同銷售收入計入業(yè)務(wù)招待費扣除基數(shù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)第一條規(guī)定:企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。

企業(yè)在計算銷售收入是未計算視同銷售收入，則很有可能導(dǎo)致當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費扣除限額降低，導(dǎo)致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。

3、將所有的餐費計入業(yè)務(wù)招待費中

很多企業(yè)只要見到餐費，就二話不說直接計入到“業(yè)務(wù)招待費”。根據(jù)我們上面所說，并非所有餐費都屬于業(yè)務(wù)招待費而是需要做好區(qū)分，以免導(dǎo)致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。

但是我們將餐費計入其他科目時，一定要注意留存好相應(yīng)的材料，證明業(yè)務(wù)的真實，否則，實務(wù)中，稅務(wù)檢查時可能會面臨納稅調(diào)增的問題。

4、將業(yè)務(wù)招待費計入其他科目

實務(wù)中，往往有很多企業(yè)為了能夠不受到招待費限額的限制，選擇將招待費計入到其他科目之中，以此來達(dá)到全額扣除的目的。對于這種情況，檢查的時候只要翻閱憑證就很容易被發(fā)現(xiàn)，因此奉勸大家不要如此操作!

5、將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費用計入業(yè)務(wù)招待費

根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的原則，費用的支出首先必須是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的，因此，對于那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，是不能稅前扣除的。

現(xiàn)實中不乏企業(yè)直接給領(lǐng)導(dǎo)購物的情況，但是如果為領(lǐng)導(dǎo)購買的東西，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的話，那么就不能稅前扣除

6、取得不合規(guī)的招待費發(fā)票

如果公司外購禮品用于招待，務(wù)必取得公司抬頭的發(fā)票。如果個人墊資購買，開具的是個人抬頭的發(fā)票，或者無法取得發(fā)票只有收款憑證的，往往也不能稅前扣除。

7、實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費才能稅前扣除

業(yè)務(wù)招待費據(jù)實限額扣除，只有實際發(fā)生的費用，才能夠扣除，而不是按照限額直接計算扣除。

除此以外，對于無法證明真實性的業(yè)務(wù)招待費，也不得扣除

8、非從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不作為基數(shù)

從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)之所以包括股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，是因為此類公司取得的上述分紅和轉(zhuǎn)讓所得屬于其營業(yè)收入，而對于其他企業(yè)來說，上述所得并非營業(yè)收入。

而對于所有企業(yè)來說，按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動等，均不作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。

9、業(yè)務(wù)招待費未單獨核算，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定金額的，稅局根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進(jìn)行核定

10、未代扣代繳個人所得稅

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定:

企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

比如說企業(yè)年會上，對其客戶及供應(yīng)商代表等贈送的小禮物都屬于“偶然所得”，是需要代扣代繳個人所得稅的。